Le quitan lo bruto al Pago de Regalías
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Le quitan lo bruto al Pago de Regalías

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Le quitan lo bruto al Pago de Regalías

Recomendamos a las empresas que su asesor de Precios de Transferencia haga un buen Análisis económico a las operaciones que involucren a intangibles.

Opinión MTY factor clave Martha Irma Solís Cabrera
16/04/2019
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Martha Solís Cabrera.
Martha Solís Cabrera.Fuente: Cortesía

Estimado lector, con las reformas a las guías de Precios de Transferencia de 2017, debemos tener mucho cuidado cuando en su empresa celebren operaciones con partes relacionadas por el concepto de “Pago de Regalías”, ya que la autoridad fiscal, con base en las guías de precios de transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), están considerando como duplicidad de gastos, y en caso extremo como gasto No deducible, si descubre que la empresa paga regalías al propietario legal, pero además también paga gastos de publicidad, desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación del intangible, por considerarla como propietaria económica de la marca o patente. Puesto que la lógica indica que, si la empresa paga regalías al propietario legal, el propietario debiera cubrir los gastos por funciones DEMPE (por las siglas en inglés de Development, Enhancement, Maintenance, Protection and Exploitation)

Desde el punto de vista de Precios de Transferencia, el propietario legal es aquella persona que, para todos los propósitos jurídicos, ha registrado el intangible a su nombre. Sin embargo, la OCDE señala que no es suficiente la mera propiedad legal para ser beneficiaria de los ingresos derivados por la enajenación o licenciamiento del intangible. Si el propietario legal no ejecuta las funciones, aporta los activos o incurre en los riesgos asociados al desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación del intangible del cual es titular, quien realice estas actividades podría adquirir la propiedad económica del mismo, o al menos ser remunerado por las mismas, con el consecuente efecto en la contraprestación por la enajenación o uso del intangible y base gravable de los participantes.

Criterios:

A finales de 2018, el SAT publicó los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales, y el criterio 39/ISR/NV menciona que en el análisis de las funciones, actividades, activos y riesgos, los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deben identificar y considerar las contribuciones valiosas, las cuales se entienden como aquellas condiciones o atributos del negocio que generan valor de manera significativa y que implican la expectativa de generar mayores beneficios económicos futuros de los que se esperaría en su ausencia, tales como intangibles creados o utilizados, o factores de comparabilidad que definen alguna ventaja competitiva del negocio, incluyendo las actividades de desarrollo, mejora, mantenimiento, proyección y/o explotación de intangibles.

Recomendamos a las empresas que su asesor de Precios de Transferencia haga un buen Análisis económico a las operaciones que involucren a intangibles. Los lineamientos proponen supuestos mínimos de análisis a la condición Arm´S Length de las operaciones que involucren activos intangibles, que implica conocer con el suficiente detalle al menos: 1) el intangible objeto de la transacción, 2) las partes relacionadas a las que se les atribuye la propiedad legal de los intangibles objeto de la transacción, 3) las funciones DEMPE desplegadas por las partes involucradas en la transacción (inclusive cuando éstas sean tercerizadas), 4) la consistencia entre la conducta legal y económica de las partes, incluyendo la capacidad de absorción de los riesgos derivados de la ejecución de las funciones DEMPE por alguna de las partes contratantes, 5) la confirmación de la correcta organización de la transacción o corrección de la misma y 6) la confirmación del valor Arm´S Length de la transacción.

Por estos motivos, el capítulo VI de los lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE fue modificado en 2017 de manera sustantiva, para dar cabida a nuevas reglas que limiten las posibilidades de uso de este tipo de activos en planeaciones fiscales que pudieran resultar agresivas.

En Elizondo Cantú estamos a sus órdenes para cualquier duda respecto a este tema.

La autora es C.P. y M.D.F. y Socia Directora de Estudios de Precios de Transferencia del Despacho Elizondo Cantú.

Opine usted: msolis@elizondocantu.mx

Esta es una columna de opinión. Las expresiones aquí vertidas son responsabilidad únicamente de quien la firma y no necesariamente reflejan la postura editorial de El Financiero.